Физическому лицу был начислен доход в 2022 году в размере 5,5 млн.руб. по основному месту работы (трудовой договор); В 2022 году по Договор купли продажи совершил сделку продажи доли в ООО на сумму 6 млн руб. с отсрочкой платежа до 01 февраля 2023 года, оплата по договору была получена в январе 2023 года; Какие налоги и в каком размере должно заплатить физическое лицо за период 2022 год и за период 2023 год, если его доход в 2023 году по трудовому договору составит 6 млн.руб.
В 2022 году работодатель при выплате заработной платы удерживает НДФЛ. Так как пороговое значение в 5 млн. рублей превышено, НДФЛ рассчитывается так (п. 1 ст. 224 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ):
- по ставке 13% — с части основной налоговой базы в пределах 5 млн руб.;
- по ставке 15% — с части основной налоговый базы свыше 5 млн руб.
Доход от продажи доли ООО возникает в январе 2023 года, когда деньги получены (поступили на расчетный счет). Если доля на дату реализации принадлежала учредителю не менее пяти лет, то доходы от реализации этой доли не будут облагаться НДФЛ. Это правило действует, если доля приобретена начиная с 01.01.2011.
Согласно положениям подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущественного права, а именно:
- расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;
- расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.
При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.
Если физическое лицо продало долю в уставном капитале общества, то общество не является его налоговым агентом, не удерживает НДФЛ и не подает в налоговую отчетность по этому доходу физлица. Организация не является налоговым агентом по НДФЛ при покупке у физлица доли в уставном капитале. Физлицо самостоятельно исчисляет, подает в налоговую декларацию 3-НДФЛ по этому доходу и уплачивает налог при продаже доли.
Налоговая база и НДФЛ по доходам от долевого участия, в том числе от продажи доли в уставном капитале, в 2023 г. считается отдельно от других доходов.
Например, при выплате работнику зарплаты 6 млн руб. и продажи доли 6 млн руб. НДФЛ считается: отдельно с зарплаты — 650 тыс. руб. и 15% с суммы дохода, превышающей 5 млн руб.;
отдельно с дивидендов — 650 тыс. руб. и 15% с суммы дохода, превышающей 5 млн руб. (ст. 216, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Готовое решение: Как налоговый агент исчисляет НДФЛ (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс};
Типовая ситуация: Как считать НДФЛ по ставке 15% (Издательство «Главная книга», 2023)
Универсальные ссылки: Готовое решение: Как облагаются НДФЛ доходы от участия в организациях (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс};
Готовое решение: Как налоговый агент исчисляет НДФЛ (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс};
Типовая ситуация: Как считать НДФЛ по ставке 15% (Издательство «Главная книга», 2023)
