Уточненная декларация к доплате: ФНС указала нюансы привлечения к ответственности за неуплату налога

В НК РФ перечислены обстоятельства, при которых налогоплательщика нельзя наказать, если он подал уточненную декларацию по истечении срока ее подачи и срока уплаты налога.

Налоговики обратили внимание на такие моменты:

• то, что в декларации есть неотражение или неполнота отражения сведений, а также ошибки, из-за которых занижен налог, подтверждается актом проверки. Если инспекция потребовала дать пояснения до составления акта, это не говорит о том, что она обнаружила ошибки или неотражение сведений;
• положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма, перечисленная как ЕНП, больше совокупной обязанности;
• пени не начисляют на суммы положительного сальдо и суммы, зачтенные в счет предстоящих обязанностей;
• для освобождения от штрафа условие о наличии положительного сальдо ЕНС соблюдать не нужно, если уточненную декларацию к доплате подали после выездной проверки, которая не выявила нарушения;
• штрафа не будет, если у налогоплательщика со дня срока уплаты налога до дня вынесения решения по итогам проверки непрерывно было положительное сальдо ЕНС в размере, достаточном для полной или частичной уплаты. В этом случае штрафа нет в части такого положительного сальдо;
• размер непрерывного положительного сальдо устанавливают за период со срока уплаты налога до дня подачи уточненной декларации;
• если недоимка возникла из-за подачи уточненной декларации за периоды до 1 января 2023 года, то налоговики должны учитывать переплату налога, которая непрерывно была со срока его уплаты и до 1 января 2023 года. После этой даты учитывают непрерывное положительное сальдо ЕНС;
• если налогоплательщик совершил умышленное нарушение, оснований признавать такое деяние нарушением из-за положительного сальдо нет.

ФНС также отметила, что штраф снижают, если есть смягчающие обстоятельства. Ими могут быть:

• выявление ошибок и неточностей самим налогоплательщиком и подача им уточненной декларации, даже если он вовремя не уплатил налог и пени;
• положительное сальдо на момент подачи уточненной декларации, увеличивающей налоговые обязательства по итогам налогового периода.

Документ: <Письмо> ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@ «О применении положений статьи 122 НК РФ при предоставлении уточненных налоговых деклараций в порядке статьи 81 НК РФ» {КонсультантПлюс}

Универсальная ссылка: <Письмо> ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@ «О применении положений статьи 122 НК РФ при предоставлении уточненных налоговых деклараций в порядке статьи 81 НК РФ» {КонсультантПлюс}